Чем отличается корректировочный счет фактура от исправленного. Счета-фактуры: корректировка или исправление? Как исправляется счет-фактура

ООО применяет общий режим налогообложения. С 01.10.2011 согласно Письму ФНС от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@ "О применении корректировочного счета-фактуры" допускается выставление корректировочных счетов-фактур при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). В каких случаях можно выставлять корректировочный счет-фактуру? Вышло ли постановление Правительства с утверждением формы и порядка заполнения корректировочного счета-фактуры? Можно ли применять форму, рекомендованную указанным письмом, при исправлении ошибочно завышенного количества товара или при выявлении брака покупателем, если право собственности на товар ещё не перешло? Какие документы нужны от покупателя кроме претензии?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

1. Выставление корректировочных счетов-фактур применяется в тех случаях, когда реализация товара (работ, услуг) уже состоялась, продавцом выставлен и речь идет об изменении стоимости поставленной партии товаров (выполненных работ, оказанных услуг). То есть корректировочный счет-фактура выставляется только в том случае, если на тот момент, когда выставлялся первоначальный счет-фактура, он был составлен верно.
2. На сегодняшний день мы не располагаем сведениями о внесении изменений в постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 и при выставлении корректировочного счета-фактуры рекомендуем использовать форму корректировочного счета-фактуры и порядок его заполнения, рекомендованные ФНС России и приведенные в Приложении N 1 и в Приложении N 2 к письму ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@ "О применении корректировочного счета-фактуры".
3. В случае если покупателем выявлен брак при приемке товара или количество товара ошибочно завышено и право собственности к покупателю еще не перешло, корректировочный счет-фактура не выставляется.

При этом покупателем кроме претензии оформляются акт по форме N ТОРГ-2 или ТОРГ-3, а также накладная на возврат товара.

Обоснование вывода:

1. Корректировочный счет-фактура.

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ (далее - Закон N 245-ФЗ) в НК РФ внесен ряд изменений и дополнений, связанных, в частности, с применением корректировочных счетов-фактур.

Согласно абзацу третьему п. 3 ст. 168 НК РФ, которым Законом N 245-ФЗ дополнен п. 3 ст. 168 НК РФ, при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

В соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ, которым Законом N 245-ФЗ дополнена ст. 172 НК РФ, указанными документами являются: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, разница между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения, подлежит вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании выставленных продавцом корректировочных счетов-фактур при наличии указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ документов, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ в редакции Закона N 245-ФЗ).

Указанные изменения в НК РФ вступили в силу 01.10.2011.

ФНС России в письме от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@ "О применении корректировочного счета-фактуры" разъяснила, что составление корректировочных счетов-фактур осуществляется на основании составленного начиная с 01.10.2011 соответствующего первичного документа, согласно которому изменяется стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Таким образом, если первичный документ, согласно которому изменяется стоимость отгруженных товаров, составлен до 01.10.2011, оснований для выставления продавцом корректировочного счета-фактуры не имеется.

В этом случае продавцу товаров необходимо внести исправления в ранее выставленный счет-фактуру в порядке, предусмотренном п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).

Продавцу также следует внести изменения в книгу продаж в порядке, установленном п. 16 Правил, а также представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот , в отношении которого им были внесены изменения в книгу продаж.

Следует отметить, что порядок выставления корректировочных счетов-фактур, как это следует из приведенных выше норм НК РФ, применяется в тех случаях, когда реализация товара (работ, услуг) уже состоялась, счет-фактура продавцом выставлен и речь идет об изменении стоимости поставленной партии товаров (выполненных работ, оказанных услуг). То есть корректирующий счет-фактура выставляется только в том случае, если на тот момент, когда выставлялся первоначальный счет-фактура, он был составлен верно.

В случае если счет-фактура был изначально составлен неверно, корректирующий счет-фактура не составляется, а вносятся исправления в первоначальный счет-фактуру.

Так поступают и в случае, если покупателем выявлен брак при приемке товара или количество товара ошибочно завышено и право собственности к покупателю еще не перешло.

Исправления, заверенные подписью руководителя и печатью продавца, с указанием даты внесения исправления вносятся продавцами на основании п. 29 Правил.

При этом ФНС России рекомендует при внесении продавцами исправлений в счета-фактуры, в которых обнаружены ошибки, зачеркивать неверные показатели в графах или строках такого счета-фактуры, а в свободном поле счета-фактуры указывать "Исправлено" со ссылкой на конкретную строку или графу и пояснять, что и на что исправлено. Данную информацию об исправлении следует заверить подписью руководителя организации с указанием даты внесения исправления и печатью организации (письмо ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1924).

2. Форма и порядок заполнения корректировочного счета-фактуры.

На сегодняшний день мы не располагаем сведениями о внесении изменений в Правила.

Вместе с тем в Приложении N 1 и в Приложении N 2 к приведенному выше письму ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@ приведены "Рекомендуемая форма корректировочного счета-фактуры и порядок его заполнения" и "Рекомендуемый порядок заполнения корректировочного счета-фактуры".

Полагаем, что до утверждения формы корректировочного счета-фактуры и порядка его заполнения при выставлении корректировочного счета-фактуры следует руководствоваться данными рекомендациями.

3. Документы, оформляемые покупателем в случае несоответствия товаров условиям договора.

В случае обнаружения несоответствия товаров условиям договора покупатель обязан составить акт по форме N ТОРГ-2 или по форме N ТОРГ-3, утвержденным постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 (далее - Постановление N 132).

Если речь идет о российском товаре, то применяется форма N ТОРГ-2 "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей", если об импортном, то применяется форма N ТОРГ-3 "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров".

В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденными Постановлением N 132, формы ТОРГ-2 и ТОРГ-3 применяются для оформления приемки товарно-материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика.

Данные формы являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику.

Акты о приемке товаров по количеству составляются в соответствии с фактическим наличием товаров, данными, содержащимися в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - требованиями к качеству товаров, предусмотренными в договоре или контракте.

При возврате покупателем товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров, кроме форм N ТОРГ-2 или ТОРГ-3 покупатель также должен выписать расходную накладную на возврат товара и один экземпляр ее передать поставщику (п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5). Форма расходной накладной не утверждена, поэтому она может быть разработана покупателем самостоятельно с учетом требований п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ. Полагаем, что можно также использовать форму товарной накладной N ТОРГ-12, при заполнении которой делается пометка "возврат".

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Покровская Екатерина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный Мягкова Светлана

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ). Мы хотим обратить ваше внимание на нововведение, которое касается установления порядка в связи с изменением стоимости отгруженных товаров. Таким образом, поставлена точка в споре о правомерности выставления "отрицательных" счетов-фактур, когда на практике возникает необходимость скорректировать ранее выставленные счета-фактуры. Такая ситуация может возникнуть при предоставлении скидки на отгруженный товар, при частичном возврате товара, в сторону увеличения или уменьшения стоимости. Налогоплательщик может столкнуться с такой проблемой и в случае расчетов по договорам в условных единицах. Как же ему следует поступить в данной ситуации?

Отрицательные счета-фактуры

Хотелось бы напомнить читателю, что на сегодняшний день Минфин России придерживается совершенно определенной точки зрения, которая заключается в том, что отрицательные показатели в счетах-фактурах НК РФ не предусмотрены. Такое разъяснение можно увидеть в недавнем Письме финансового ведомства.

Фрагмент документа. Абзацы 5, 6 Письма Министерства финансов РФ от 11.01.2011 N 03-03-06/1/2
В случае, когда вознаграждение доверительного управляющего по договору доверительного управления по итогам года превысит или наоборот будет меньше той суммы, которую организация учла в доходах по итогам отчетных периодов, то разницу организация может учесть в текущем отчетном (налоговом) периоде в доходах или расходах соответственно... Выставление отрицательных счетов-фактур нормами гл. 21 НК РФ не предусмотрено.

Аналогичное мнение изложено в Письмах Минфина России от 01.07.2010 N 03-07-11/278, от 02.08.2010 N 03-07-09/41, от 24.04.2010 N 03-07-11/38.
Как видим, до 01.10.2011, когда вступят в силу положения Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ (далее - Закон N 245-ФЗ), по мнению финансового органа, понятия "отрицательных" счетов-фактур не существует.
В то же время арбитражные суды признавали, что запрета на составление отрицательных счетов-фактур нет.

Судебная практика. Постановление ФАС Поволжского округа от 10.02.2010 N А55-15001/2009
...Инспекция указала, что Общество в книге продаж... отразило счет-фактуру... который был выставлен в связи с корректировкой стоимости реализованного товара, то есть счет-фактура выставлен со знаком "минус". Налоговый орган считает, что выставление отрицательного счета-фактуры Кодексом не допускается, порядок принятия к вычету НДС при изменении цены товара после его реализации не предусмотрен.
Судами установлено, что между продавцом и покупателем был заключен договор купли-продажи... на основании которого заявитель реализовал товар, выставив покупателю счет-фактуру. Дополнительным... к договору купли-продажи... стороны определили стоимость... в связи с чем заявитель выставил покупателю счет-фактуру... корректирующий стоимость реализованного товара в сторону уменьшения.
Положения ст. 424 ГК РФ не ограничивают возможность изменения цены товара после заключения договора, а выставление с отрицательным показателем также не нарушает норм налогового законодательства.
Предоставление скидки изменяет налоговую базу по НДС, которая в соответствии с п. 1 ст. 40 и п. 1 ст. 154 НК РФ исчисляется исходя из цен, определенных соглашением сторон.
С учетом изложенного является правильным вывод судов о том, что включение налоговым органом в налоговую базу по... фактически неполученных заявителем денежных средств... и доначисление ему в связи с этим сумм НДС... не соответствует положениям ст. 154 НК РФ.

Сегодняшние скидки и счет-фактура

Еще раз обратимся к ситуации, когда покупателю предоставляется скидка задним числом за уже отгруженный товар, например, за достижение определенных показателей покупателем. Как на сегодняшний день рассматривает эту ситуацию финансовое ведомство в отношении выставления счетов-фактур и принятия по ним сумм НДС к вычету?
Минфин России считает, что в данном случае происходит пересмотр цены товара задним числом. И покупатель должен корректировать сумму вычетов, а поставщик - налоговую базу по НДС за тот налоговый период, в котором отражена реализация товара (Письмо Минфина России от 13.11.2010 N 03-07-11/436 и Постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 N 11175/09 по делу N А44-109/2008).

Соответственно, необходимо производить исправление первичных документов, счетов-фактур.
При этом порядок внесения исправлений в счета-фактуры при изменении стоимости товаров следует производить в соответствии с порядком, изложенным в п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).
Продавец товаров, в свою очередь, вносит изменения в книгу продаж в порядке, установленном п. 16 Правил, и должен представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу продаж.
Покупателю придется внести соответствующие изменения в книгу покупок в порядке, оговоренном п. 7 Правил, и представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором ранее были приняты соответствующие суммы НДС с полученного товара.
В этой связи интересно Письмо Минфина России от 20.08.2010 N 03-07-11/359. В нем отмечено следующее. В соответствии с действующим порядком применения счетов-фактур при изменении цен ранее выполненных работ в счета-фактуры, выставленные подрядчиком при передаче результатов выполненных работ, следует внести соответствующие исправления в порядке, установленном п. 29 Правил.
Выставление счетов-фактур на сумму разницы между стоимостью работ, указанной в счете-фактуре, выставленном подрядчиком при передаче результатов выполненных работ, и стоимостью этих работ, исчисленной после изменения цены на данные работы, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено .
Как видим, описанный выше порядок корректировки для исчисления НДС приводит к увеличению документооборота и, что самое неприятное, - к уплате пеней покупателем, так как он имеет право принять к вычету суммы НДС по исправленному счету-фактуре в периоде его получения.
Такие разъяснения дает финансовое ведомство в многочисленных письмах и, в частности, в недавнем Письме.

Фрагмент документа. Абзац 5 Письма Министерства финансов РФ от 26.07.2011 N 03-07-11/196
В соответствии с действующим порядком применения налога на добавленную стоимость при внесении продавцом изменений в счет-фактуру исправленный счет-фактура регистрируется покупателем в книге покупок, и, соответственно, суммы налога на добавленную стоимость предъявляются покупателем к вычету в том налоговом периоде, в котором исправленный счет-фактура получен, при одновременном соблюдении иных условий, предусмотренных гл. 21 НК РФ.

Но в тоже время, если внимательно рассмотреть ситуацию, предоставление скидки - это уже другая операция, возникшая в периоде предоставления скидки, а не в периоде отгрузки, когда все операции были приведены в соответствие с требованиями действующего законодательства. Как следствие, подавать уточненную декларацию не требуется. Покупателю нужно сумму НДС, соответствующую размеру скидки, восстановить в периоде получения исправленного счета-фактуры. Такая точка зрения изложена в Постановлении ФАС Московского округа.

Судебная практика. Постановление ФАС Московского округа от 04.08.2010 N КА-А40/8305-10 по делу N А40-151164/09-33-1173
...При определении налоговой базы по НДС сумма выручки подлежит определению с учетом скидок.
...Заявитель исчислял налоговую базу по НДС в соответствии с нормами НК РФ, предоставление скидок в учете в целях исчисления НДС отражалось в том периоде, в котором возникли основания их предоставления, а возможность изменения стоимости реализованной продукции при определенных обстоятельствах предусмотрена договорами.
...Судами признаны необоснованными требования инспекции о необходимости внесения изменений в счета-фактуры, выставленные при отгрузке товаров, и представления уточненной налоговой декларации за соответствующий налоговый период.
Суд кассационной инстанции считает правильным такой вывод суда, поскольку счета-фактуры, выставленные при отгрузке, не содержали ошибок или искажений сведений.
В этой связи не имелось оснований и для представления уточненной налоговой декларации (ст. 81 НК РФ).

И тут снова возникает вопрос о выставлении "отрицательных" счетов-фактур на сумму скидки, о котором мы говорили ранее, и невозможности существования, по мнению Минфина России, таких счетов-фактур на сегодняшний день.
Но все меняется с 01.10.2011, с вступлением в силу положений Закона N 245-ФЗ и введением корректирующих счетов-фактур.
Так что же это такое - корректировочные счета-фактуры и как их можно применять?

Корректировочный счет-фактура

Понятие "корректировочный счет-фактура " появился в гл. 21 НК РФ с 01.10.2011.
При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (далее - отгруженных товаров) продавец выставляет корректировочный счет-фактуру покупателю. Это происходит в случаях (п. 3 ст. 168 НК РФ):
- изменения цены или тарифа;
- уточнения количества (объема) отгруженных товаров.
Перед тем как выставить корректировочный счет-фактуру, продавец должен уведомить покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров. Этому могут служить документы: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие покупателя. Только при наличии такого документа имеется возможность у продавца или покупателя произвести налоговый вычет сумм НДС на основании корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ).
Выставление данного счета-фактуры производится продавцом не позднее пяти дней со дня составления документа, подтверждающего факт согласия (уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров.
Важным моментом являются обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры. Они поименованы в ст. 169 НК РФ. Ими, в частности, являются:
- наименование "корректировочный счет-фактура";
- порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому происходит изменение стоимости отгруженных товаров;
- наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
- наименование товаров и единица измерения при возможности ее указания, по которым осуществляются изменение цены (тарифа) или уточнение количества (объема);
- количество (объем) отгруженных товаров до и после его уточнения;
- наименование валюты;
- цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета НДС до и после изменения, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог;
- стоимость всего количества товаров по счету-фактуре без НДС до и после внесенных изменений;
- сумма акциза по подакцизным товарам;
- налоговая ставка;
- сумма налога, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости отгруженных товаров;
- стоимость всего количества отгруженных товаров по счету-фактуре с учетом суммы НДС до и после изменения стоимости отгруженных товаров;
- разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров, и показателями, исчисленными после изменения их стоимости.

К сведению. Если стоимость отгруженных товаров уменьшается, то разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным знаком.
Вот вам и узаконенные "отрицательные счета-фактуры "!

Из приведенного выше видно, что обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры отличаются от реквизитов, выставляемых при отгрузке или предоплате.
Согласно п. 8 ст. 169 НК РФ форма счета-фактуры утверждается Правительством Российской Федерации. Таким документом в настоящее время являются Правила.
С введением в действие поправок в ст. 169 НК РФ, касающихся новой формы счета-фактуры, возникнет необходимость внесения изменений в данный документ, а именно - необходимость утверждения формы корректировочного счета-фактуры и порядка ее заполнения.
С 01.10.2011, с момента вступления в силу изменений, применять корректировочный счет-фактуру будет необходимо независимо от принятия Правительством РФ ее формы.
Но в то же время можно воспользоваться формой счета-фактуры на отгрузку с добавлением дополнительных реквизитов.
Согласно официальной позиции дополнительные реквизиты не рассматриваются как нарушение требований ст. 169 НК РФ.
В Письме Минфина России от 11.01.2011 N 03-07-08/03 прописано, что Налоговый кодекс РФ не запрещает указывать в счетах-фактурах дополнительную информацию. Аналогичная точка зрения изложена в Письмах Минфина России от 07.02.2011 N 03-07-09/04, от 23.04.2010 N 03-07-09/26.
Кроме того, в измененном п. 2 ст. 169 НК РФ по корректировочным счетам-фактурам также сказано, что ошибки в этих счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Следует заметить, что выставление корректировочного счета-фактуры может оказаться очень трудоемким процессом. Ведь требования Налогового кодекса к этим счетам-фактурам предусматривают необходимость указывать сведения по каждому отгруженному товару, по которому произошло изменение стоимости, и на каждый счет-фактуру, по которому произошли изменения.
Каков же порядок заполнения и применения корректировочного счета-фактуры при принятии НДС к вычету? Рассмотрим это ниже.

Механизм принятия НДС к вычету по корректировочному счету-фактуре

Как говорилось выше, стоимость отгруженных товаров может впоследствии как увеличиваться, так и уменьшаться. В том и другом случае принятие сумм НДС к вычету по корректировочным счетам-фактурам у продавца и покупателя будет в строго определенном порядке.
Так, если происходит увеличение стоимости отгруженных товаров, то есть увеличиваются цена и (или) количество товаров, то продавец поступает следующим образом.
Он учитывает разницу между стоимостью отгруженных товаров до и после увеличения в налоговой базе того периода, когда была осуществлена отгрузка (п. 10 ст. 154 НК РФ).
Как видим, если происходит увеличение стоимости отгруженных товаров в следующем налоговом периоде, то продавец должен представить в налоговый орган по месту регистрации уточненную налоговую декларацию и доплатить налог.
Обратите внимание, что в этом случае пени не начисляются. Такое правило установлено ст. ст. 11 и 75 НК РФ.
Покупатель , в свою очередь, на основе корректировочного счета-фактуры принимает к вычету сумму НДС в размере разницы между суммой налога до и после увеличения стоимости товара. Данный порядок отражен в п. 13 ст. 171 НК РФ.
В случае когда происходит изменение стоимости ранее отгруженного товара в сторону уменьшения (путем уменьшения количества и (или) цены отгруженного товара), продавец на основании корректировочного счета-фактуры, выставленного покупателю, принимает сумму НДС к вычету в размере разницы между суммой налога до и после уменьшения стоимости отгруженного товара (п. 1 ст. 169, п. 13 ст. 171 НК РФ).
Покупатель , в свою очередь, производит восстановление в бюджет сумм НДС в размере разницы между суммой налога, исчисленного до и после уменьшения стоимости товара (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Восстановление сумм налога осуществляется покупателем в периоде:
- получения первичного документа на изменение стоимости приобретенных товаров в сторону уменьшения либо
- корректировочного счета-фактуры (в зависимости от того, какой период произошел раньше).
Рассмотрим вышеуказанный порядок на примерах.
Сначала обратимся к случаю увеличения стоимости отгруженных товаров в результате увеличения количества (объема) и (или) цены (тарифа).
Конечно, редко можно встретить изменение ранее оговоренной договором цены товара в сторону увеличения после отгрузки товара.
Но вот изменение количества в большую сторону - часто встречающийся вариант. В частности, если после отгрузки при приемке товара обнаруживается, что фактически поставлено товара больше, чем отмечено в прилагаемых документах.
Напомним, что в этом случае необходимо составить первичный документ - акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей формы N ТОРГ-2, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Данный документ является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику или транспортной организации, доставившей груз.
Акт составляется по результатам приемки членами комиссии и экспертом организации, на которую возложено проведение экспертизы, с участием представителя организаций поставщика и получателя или представителем организации-получателя с участием компетентного представителя незаинтересованной организации.
Обратимся к примеру.

Пример 1. Организация "Поставщик" отгрузила организации "Покупатель" 27.09.2011 партию товара под наименованием "Товар" в количестве 600 штук по цене 118 руб. за штуку, в том числе НДС - 18 руб. При этом выставлен счет-фактура N 127. При приемке товара выяснилось, о чем свидетельствовал Акт формы N ТОРГ-2, что фактическое количество товара составило 700 штук. Стороны договорились об увеличении объема поставки путем подписания соглашения 25.10.2011.

Рассмотрим порядок ведения учета.
1. Датой отгрузки товара 27.09.2011 Поставщик выписывает Покупателю счет-фактуру, в котором отражены:
- стоимость Товара без НДС - 60 000 руб. ((118 руб. - 18 руб.) x 600 шт.);
- сумму НДС, равную 10 800 руб. (18 руб. x 600 шт.);
- стоимость Товара с НДС - 70 800 руб. (118 руб. x 600 шт.).
2. В декларации за III квартал 2011 г. указывается к уплате сумма налога в размере 10 800 руб., которая должна уплачиваться тремя равными долями не позднее 20 числа каждого месяца, следующего за декларируемым налоговым периодом, в размере 3600 руб. (10 800 руб. / 3 мес.).
3. На дату подписания сторонами соглашения об изменении объема поставки, 25 октября 2011 г., Поставщик выставил корректировочный счет-фактуру за N 127к (Приложение 1).
Примечание:
В приведенном Приложении 1 представлен вариант заполнения корректировочного счета-фактуры. Обратите внимание, что счет-фактура должен быть поименован как "корректировочный счет-фактура" (пп. 1 п. 5.2 ст. 169 НК РФ в редакции с 01.10.2011). Также для удобства предлагается номеру корректировочного счета-фактуры присваивать букву "К".
Кроме того, в пп. 3 п. 5.2 ст. 169 новой редакции НК РФ обязательным реквизитом установлено отражение "наименований, адресов и идентификационных номеров налогоплательщика и покупателя".
Как мы говорили ранее, принятой формы корректировочного счета-фактуры Правительством РФ не установлено. Поэтому, опираясь на официальную позицию того, что дополнительные реквизиты не рассматриваются как нарушение требований ст. 169 НК РФ, воспользуемся формой счета-фактуры, приведенной в Правилах, используемой при отгрузке товаров, с внесением дополнений, не нарушающих последовательности расположения обязательных реквизитов формы (Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-09/26).
4. Организация "Поставщик" составляет дополнительный лист к книге продаж за III квартал 2011 г. в связи с увеличением объема поставки.
5. Организация "Поставщик" подает уточненную декларацию за III квартал 2011 г., а также доплачивает пени. К моменту подписания соглашения ей была уплачена 1/3 часть налога, то есть 3600 руб., поэтому сумма доплаты без учета пеней составит 600 руб. В следующие два месяца Поставщику необходимо будет платить ежемесячно сумму НДС в 4200 руб.
6. Организация "Покупатель" на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от Продавца, примет сумму НДС к вычету в размере 1800 руб. уже в IV квартале 2011 г.

Теперь рассмотрим пример, когда происходит изменение стоимости товара в сторону уменьшения за счет уменьшения количества (объема) и (или) цены отгруженного товара.
Довольно часто с такой ситуацией можно встретиться, в частности, при предоставлении скидок покупателю за достижение им определенных показателей, а также частичном возврате товара, при его несоответствии требованиям по качеству и т.п.

Пример 2. Организация "Поставщик" отгрузила организации "Покупатель" 27.09.2011 партию товара наименованием "Товар" в количестве 700 штук по цене 177 руб. за штуку, в том числе НДС - 27 руб. При этом выставлен счет-фактура N 127.
Организация "Покупатель" в течение года приобрела значительные объемы Товара, поэтому 25.10.2011 стороны договорились о предоставлении скидки Покупателю путем снижения цены на товар до 118 руб. с учетом НДС - 18 руб. В этот же день Поставщик выставил корректировочный счет-фактуру за N 127к (Приложение 2).
Обратите внимание: как отмечалось выше, в случае изменения отгруженных товаров в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным знаком (п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
То есть в данном случае мы видим долгожданный, узаконенный "отрицательный счет-фактуру" и облегчение участи налогоплательщика.
Для упрощения примера будем рассматривать только эту операцию Поставщика.
Проследим теперь порядок ведения учета в данной ситуации.
1. На дату отгрузки (27.09.2011) Продавцом выставляется счет-фактура с показателями:
- стоимость Товара без НДС - 105 000 руб. ((177 руб. - 17 руб.) x 700 шт.);
- сумма НДС составляет 18 900 руб. (27 руб. x 700 шт.);
- стоимость товара с НДС - 123 900 руб. (177 руб. x 700 руб.).
2. Организация "Покупатель" в декларации за III квартал 2011 г. предъявляет сумму НДС к вычету в размере 18 900 руб.
3. После подписания сторонами сделки соглашения о предоставлении скидки путем уменьшения цены на товар задним числом Покупатель получает корректировочный счет-фактуру за N 127к от 25.10.2011 (Приложение N 2).

Корректировочный счет-фактура – это самостоятельный документ, который создаётся в дополнение к первоначальному бланку при изменении базы НДС. Согласно Федеральному закону №245-Ф3 от 19.07.2011 года продавцы обязаны выставлять его при изменениях цены или объемов произошедшей раннее поставки товара, оказания сервиса, совершения работ или предоставления прав на имущество (пп. 3 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Исправленный, или исправительный, счет-фактура – это вновь составленный вариант первичного документа, в котором были обнаружены серьезные ошибки, не позволяющие налоговой службе определить покупателя, продавца, вид продукции или сервиса, их цену, а также норму налога и итоговую сумму НДС (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011 г.).

Когда выписывается документ, связанный с корректировкой?

Продавец обязуется оформить корректировочный бланк в следующих ситуациях:

1. При изменениях расценок на продукцию, услуги или работы. Например, если цена снизилась вследствие решения о предоставлении скидки покупателю, которое было принято после выставления счета-фактуры. Или наоборот – тариф увеличился, когда стоимость базируется на регулируемых ценах. Также колебание возможно при соглашениях, содержащих предварительные расценки с опцией их дальнейшего уточнения.
2. В случае конкретизации количества поставленного товара при обнаружении бракованных изделий, пересортицы, недопоставки или излишков, о которых не шла речь в договоре.
3. При одновременных изменениях в объемах поставок и тарифных сетках.

Более детально о том, когда нужен корректировочный счет-фактура и как его правильно оформить, читайте в .

Важно! Законодательство указывает на необходимость обоюдного согласия сторон с произошедшими изменениями (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). Это должно быть подтверждено первичной документацией – договорами и соглашениями.

Если контрагенты сделки пришли к консенсусу по вопросу необходимых корректировок, счёт-фактура создается строго в пределах 5 рабочих дней с момента верификации договоренности (п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Можно оформить и обобщенный корректировочный счёт-фактуру для нескольких отгрузок одного товара по идентичной цене (ст. 169 НК РФ).

Бланк создается в двух экземплярах – для поставщика и покупателя. Их необходимо составить в соответствии с Приложением №2 к Постановлению Правительства РФ №1137 от 26.12.2011 г. (в редакции Постановления Правительства РФ № 981 от 19.08.2017 г.) .

Если предприятие предпочло собственную разработку документа, необходимо убедиться, что он содержит все пункты, указанные в п. 5.2 и п. 6 ст. 169 НК РФ, – в противном случае предъявление налоговой разницы к удержанию будет невозможным.

Корректировочный счёт-фактура заверяется руководителем и главным бухгалтером фирмы (либо их представителями, которые выполняют подобные действия на основании доверенности). Индивидуальный предприниматель лично подписывает документ, указывая реквизиты свидетельства о государственной регистрации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Подробнее о том, в каком случае выставляется и как правильно выписывается корректировочный счет-фактура, читайте .

Когда выставляется исправленный счет?

Понятие исправленного счета-фактуры закреплено Постановлением Правительства РФ №1137 от 26.12.2011 года . Это новый самостоятельный документ, который выписывается на отдельном бланке при наличии ошибок, мешающих идентифицировать ключевые данные из первоначального, в таких случаях:

Справка. Если ошибка в счете-фактуре незначительна и не мешает распознанию сторон сделки, видов продукции, работ или услуг, а также валюты, ставки и окончательной суммы налога, то право на вычет налоговых обязательств сохраняется (пп. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

К таким незначительным неточностям стоит отнести:

• Нумерационные ошибки.
• Опечатки в наименовании организации (большие буквы вместо строчных, лишние дефисы и запятые).
• Неточный почтовый индекс.
• Неверное определение шифра и условного обозначения единиц измерения.

Более исчерпывающий список несовершенств в счетах-фактурах в законодательстве отсутствует.

Чтобы составить исправленный бланк, контрагентам нет необходимости заключать дополнительное соглашение. Он выписывается в двух экземплярах в соответствии с п. 7 Правил заполнения счетов-фактур, утверждённых Постановлением Правительства № 1137 .

Номер и дата в строке 1 переносятся из первичного документа, верные графы остаются без изменений, вместо ошибочных данных – записываются правильные, а в специальной строке 1а отмечается номер и дата внесения исправлений.

Важно отметить, что составление такого документа возможно не только для обычного отгрузочного бланка, но и для авансового, корректировочного и объединенного корректировочного счета-фактуры (в том числе к нескольким изменяемым бланкам).

Исправленный экземпляр подписывают руководитель и главный бухгалтер компании либо непосредственно ИП.

На заметку. Сроки для оформления исправленного счета-фактуры в законодательстве РФ не определены.

Чем один документ отличается от другого?

При обнаружении неверных сведений в счете-фактуре у сотрудников бухгалтерии могут возникнуть сомнения, что нужно — корректировка или исправление, какой из документов оформить. Ключевые признаки, которые помогут определиться с выбором, представлены в таблице 1.

Таблица 1 – В чем разница между и исправленным счетом-фактурой?

Таким образом, корректировочный и исправленный счета-фактуры – различные понятия с позиции изменения обязательств по НДС. Знание их отличий и грамотное применение документов позволит предприятию избежать конфликтов с проверяющими инстанциями, вовремя устранив все критичные несоответствия.

	Корректировочный счет-фактура	Исправленный счет-фактура
Основные причины выставления бланка	Изменения в тарифах, ценах и объемах поставок (скидки, ретроскидки, недостача или излишки товара, брак).	Арифметически неверные расчеты, технические ошибки, опечатки в ИНН, наименовании товаров и услуг, сторон сделки, ставке и сумме налога.
Обязательность соглашения между контрагентами	Выставление происходит только после задокументированного письменного согласия покупателя, что подтверждается соответствующим договором.	Нет необходимости в подтверждении со стороны покупателя.
Сроки	Не позднее, чем через 5 календарных дней после заключения соглашения об изменениях.	Строгие сроки не определены. Право на выставление сохраняется в течение 3-х лет, когда НДС может быть вычтен.
Нормативный акт, регламентирующий оформление	Приложение №2 к Постановлению Правительства РФ №1137 от 26.12.2011 г.	П. 7 Правил заполнения счетов-фактур , п. 6 Правил заполнения корректировочных счетов-фактур .
Вид бланка	Особый формат для корректировочного счета-фактуры.	Обычный бланк счета-фактуры.
Номер и дата	Нет необходимости в отдельной нумерации – номер присваивается по стандартной очередности оформления порядковых номеров.	Проставляется номер и дата первичного документа.
Заполнение граф	Из первоначального бланка в корректировочный переносятся название (графа 1) и единицы измерения (графа 2) тех товаров, работ или услуг, по которым произошло изменение объемов или цен. Далее в соответствующие пункты вносят изменившиеся данные и разницу между новыми и первичными показателями.	Выставляется новый экземпляр: в строке 1 он содержит номер и дату первоначального, а в пункте 1а – порядковый номер и число произведённых исправлений. Остальные поля остаются неизменными.

В каких случаях составляется корректировочный счет-фактура

Корректировочный счет-фактуру составляет поставщик (подрядчик, исполнитель) в случаях, когда:

а) изменяется цена (стоимость) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

б) (и/или) изменяется количество (объем) поставленных товаров (выполненных работ).

Обязательным условием для выставления корректировочного счета-фактуры является наличие договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя (заказчика) на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.

Форма корректировочного счета-фактуры

Согласно п. 8 ст. 169 НК РФ форма корректировочного счета-фактуры устанавливается Правительством РФ. В связи с тем, чток 1 октября 2011 года соответствующее постановление принято не было, Федеральная налоговая служба рекомендовала применять корректировочный счет-фактуру по форме, приведенной в приложении № 1 к письму ФНС России от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@.

В настоящее время форма корректировочного счета-фактуры и порядок его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Общие правила заполнения корректировочного счета-фактуры

Заполняется в рублях и копейках (долларах и центах, евро и евроцентах и т.д.).

Первый экземпляр корректировочного счета-фактуры, составленного на бумажном носителе, выставляется покупателю, второй экземпляр остается у продавца.

При составлении организацией корректировочногосчета-фактурыв электронном виде показатель "Главный бухгалтер илииноеуполномоченное лицо" не формируется.

Особенности заполнения строк и граф корректировочного счета-фактуры представлены в таблице 1.

Таблица 1

Строка 1 (номер и дата корректировочного счета-фактуры)	порядковый номер корректировочного счета-фактуры (присваиваетсяв общем хронологическом порядке)
Строка 1а (номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры)	порядковыйномервнесенноговкорректировочный счет-фактуруисправленияидатавнесенияэтогоисправления; при составлении корректировочного счета-фактуры до внесения в него исправлений в этой строке ставится прочерк
Строка 1б (номер и дата первичного счета-фактуры)	Номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура; Номер и дата исправления счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура; При указании номера идатысчета-фактуры(ккоторомусоставляетсякорректировочный счет-фактура) до внесения в него исправления в этой строке вместо номера исправления и вместо даты исправления ставится прочерк
Строки 2, 2а, 2б, 3, 3а, 3б, 4	указывают те же данные, что и в счете-фактуре до корректировок
Графа 1	указывают те же наименования, что и в счете-фактуре до корректировок
Строки А и Б: графы 2 и 2а, 7
Строка А: графы 3, 4, 5, 6, 8,9	указывают те же числовые показатели, что и в счете-фактуре до корректировок
Графа 5: строка В	разница показателей, указанных в строках А и Б графы 5. Показатель,имеющийотрицательноезначение, указывается с положительным значением
Графа 5: строка Г	разница показателей, указанных в строках А и Б графы 5. Показатель,имеющийположительноезначение, указывается с положительным значением
Графа 6: строка В	разница показателей, указанных в строках А и Б графы 6. Показатель,имеющийотрицательноезначение, указывается с положительным значением;
Графа 6: строка Г	разница показателей, указанных в строках А и Б графы 6. Показатель,имеющийположительноезначение, указывается с положительным значением; если по строкам А и Б указано «без акциза», то по данной строке ставится прочерк
Графа 8: строка В	разница показателей, указанных в строках А и Б графы 8. Показатель,имеющийотрицательноезначение, указывается с положительным значением; если по строкам А и Б указано «без НДС», то по данной строке ставится прочерк
Графа 8: строка Г	разница показателей, указанных в строках А и Б графы 8. Показатель,имеющийположительноезначение, указывается с положительным значением; если по строкам А и Б указано «без НДС» - прочерк
Графа 9: строка В	разница показателей, указанных в строках А и Б графы 9. Показатель,имеющийотрицательноезначение, указывается с положительным значением
Графа 9: строка Г	разница показателей, указанных в строках А и Б графы 9. Показатель,имеющийположительноезначение, указывается с положительным значением

Регистрация корректировочного счета-фактуры

В Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур корректировочный счет-фактура регистрируется в следующем порядке:

Продавцом в части 1 Журнала по дате выставления покупателю;

Покупателем в части 2 Журнала по дате получения счета-фактуры от продавца.

Продавец регистрирует корректировочный счет-фактуру:

а) на увеличение стоимости:

В Книге продаж (если счет-фактура и корректировочный счет-фактура выставлены в одном налоговом периоде);

В дополнительном листе к Книге продаж в том налоговом периоде, в котором выставлен первичный счет-фактура до корректировок (если корректировочный счет-фактура выставлен в другом налоговом периоде);

б) на уменьшение стоимости – в Книге покупок в том налоговом периоде, в котором корректировочный счет-фактура выставлен, при обязательном наличии первичного документа, подтверждающего согласие (уведомление) покупателя на изменение стоимости.

Покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру:

а) на увеличение стоимости – в книге покупок при наличии первичного документа, подтверждающего согласие (уведомление) покупателя на изменение стоимости;

б) на уменьшение стоимости – в книге продаж на дату получения счета-фактуры. Если покупатель получил первичный документ об уменьшении стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, прав) раньше, чем счет-фактуру, то в книге продаж он регистрирует первичный документ.

Корректировочный счет-фактуру регистрируют в журнале, книгах покупок и продаж только на величину изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, прав).

Во вложенных файлах приведены образцы первичного счета-фактуры, выставленного в 1 квартале, и корректировочного счета-фактуры на изменение стоимости отгруженных товаров в связи с уменьшением их цены, выставленного в следующем налоговом периоде.

Корректировочный счет-фактура составляется при изменении стоимости ранее отгруженных товаров. Важно не перепутать, когда составляется именно корректировочный документ, а когда поставщик обязан сделать исправленный. Разберемся вместе, в чем отличие, в каких случаях необходим именно корректировочный счет-фактура, а когда можно обойтись иным документом.

В каких случаях выставляется корректировочная счет-фактура

Сперва выясним, в каких случаях выставляется корректировочный счет-фактура. Понятие «корректировочный счет-фактура» появилось в Налоговом кодексе благодаря Федеральному закону от 19.07.11 № 245-ФЗ. С 1 октября 2011 года продавцы при изменении стоимости или количества ранее осуществленной поставки должны выставлять покупателям именно этот документ.

Если изменение произошло после того, как продавец отправил товар и отгрузочный счет-фактуру покупателю, то он обязан выписать корректировочный счет-фактуру (КСФ).

Есть несколько поводов выставить этот документ:

• снижение или увеличение непосредственно самой цены или тарифа на товары, работы, услуги (например, поставщик сначала отправил товар, а потом сделал покупателю скидку);
• уточнили количество или объем отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.
• произошло единовременное и увеличение (снижение) цены и уменьшение (увеличение) количества поставленной продукции;
• покупатель, не являющийся плательщиком НДС, вернул часть купленного товара.

Во всех перечисленных случаях продавец выписывает корректировочный счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр пересылает покупателю, второй оставляет себе.

Важно! Продавец составляет документы, только если с изменениями согласен покупатель (п. 3 ст. 168 НК РФ). Для этого составляется первичный документ, например, акт. Форма корректировочного счета-фактуры и правила его заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137.

Если товар отправлен, но с момента отгрузки не прошло пяти рабочих дней и отгрузочный счет-фактура еще не послан продавцу, корректировочный счет-фактуру можно не делать. Компания-поставщик вправе внести в отгрузочный документ все изменения, это не будет ошибкой (подробнее об исправленном счете-фактуре смотрите ниже).

В случае, когда отгрузочный счет-фактура уже отправлен фирме-покупателю, поставщику придется составлять корректировочный счет-фактуру. Использование корректировочных счетов-фактур в названных случаях избавит налогоплательщиков от необходимости вносить исправления в первоначальный счет-фактуру.

При этом корректировочный счет-фактуру покупатель должен составить не позднее пяти рабочих дней со дня получения договора, соглашения или иных первичных документов, которые подтверждают согласие покупателя на изменение общей стоимости отгрузки (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Фирма-поставщик также вправе выписать сводный корректировочный счет-фактуру, ст. 169 НК РФ это позволяет. Сводный КСФ составляется, если речь идет о двух и более поставках на товар по одной цене.

Будьте внимательны! Многие компании думают, что корректировочным счетом-фактурой нужно исправлять любые недочеты в первичном документе, но это не так. Большинство критичных ошибок требуют выписки исправленного счета-фактуры.

Исправленный счет-фактура: когда составляется

Теперь выясняем, когда выставляется исправленный счет-фактура. Компании и ИП достаточно часто делают ошибки при составлении счета-фактуры. ФНС и Минфин России считают, что если ошибки в первичных документах препятствуют идентифицировать продавца, покупателя товаров, работ, услуг, имущественных прав, их наименование, стоимость и другие обстоятельства факта хозяйственной жизни, то компании поставщику необходимо выписать исправленный счет-фактуру.

Обратите внимание! Если незначительная ошибка в счете-фактуре не препятствует идентифицировать продавца (покупателя), товар, сумму сделки, валюту операции, она не является основанием для отказа в принятии налоговых вычетов (письмо от 04.02.15 № 03-03-10/4547).

Итак, какие же ошибки требуют немедленного составления исправленного счета-фактуры (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры):

• неправильный ИНН продавца или покупателя;
• неверное название товара (работ, услуг), имущественных прав или название исключительно на иностранном языке;
• ошибка в коде валюты;
• неверно указанная сумма продажи (покупки);
• ошибка в ставке НДС;
• неправильная сумма налога.

Во всех вышеперечисленных случаях составляется исправленный счет-фактура (ИСФ). Стоит отметить, что ИСФ – это документ, выписанный на новом бланке, то есть нужно оформить абсолютно новый документ. Исправленный счет-фактура не подразумевает, что вы путем коррекции исправите первичный счет-фактуру.

Исправленный и корректировочный счет-фактура: в чем разница

Итак, мы разобрали с вами, что такое корректировочный счет-фактура, и что такое исправленный. Давайте теперь рассмотрим подробно, чем они различаются. Тогда вы больше не будете путаться, когда выставляется корректировочный счет-фактура а когда исправленный.

1. Исправленный счет-фактуру нужно сделать, если вы обнаружили ошибки, которые не позволяют налоговым органам идентифицировать: продавца; покупателя; наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав и их стоимость; налоговую ставку; сумму НДС. Если же изменения нужно внести по той причине, что изменилась стоимость отгрузки, то составляется корректировочный счет-фактура (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ).
2. Корректировочный счет-фактура составляется в том случае, если изменилась стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), в том числе из-за изменения их цены или количества (объема). Основание - абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ.

Помимо основных отличий, между исправленным счетом-фактурой и корректировочным счетом-фактурой существует существенная разница в порядке оформления. Мы собрали их в небольшую таблицу.

Внимание! Важное отличие ИСЧ от КСЧ - это отсутствие обязанности заключать с контрагентом новое соглашение об изменениях. Поставщик просто выписывает новый счет-фактуру, взамен старого документа.

Исправленный и корректировочный счет-фактура: смотрим, в чем разница, по удобной таблице

Порядок оформления	Корректировочный счет фактура	Исправительный счет-фактура
	Используется специальный бланк корректировочного счета-фактуры	Используется стандартный бланк счета-фактуры
Номер и дата документа	Номер присваивается в соответствии с общей хронологией присвоения порядковых номеров счетам-фактурам. То есть отдельной нумерации корректировочные счета-фактуры не требуют	Присваивается номер и дата первичного счета-фактуры
Срок составления документа	Не позднее пяти рабочих дней со дня получения договора, соглашения или иных первичных документов, которые подтверждают согласие покупателя на изменение общей стоимости отгрузки (п. 10 ст. 172 НК РФ)	Три года (именно столько по закону положено времени, чтобы заявить об НДС к вычету)
Заполнение документа	В КФС нужно перенести из первичного наименования (графа 1) и единицы измерения (графа 2) только тех товаров, работ и услуг, по которым изменяется цена (тариф) или уточняется количество (объем). Кроме того в соответствующие графы вписывают: скорректированные показатели; разницу между исходными и скорректированными показателями.	Если нужно внести исправления в документ, то выставляется новый (исправленный) экземпляр. При этом по строкам нового экземпляра делаются такие записи: в строке 1а - порядковый номер и дату внесения изменений; в строке 1 - данные первоначального экземпляра (номер и дату); в остальных полях ставятся новые правильные значения.

Исправленный и корректировочный счет-фактура: что делать, если снова произошла ошибка или нужно внести еще одно изменение

Бывает и такое, что после составления ИСФ или КСФ бухгалтер обнаруживает критическую ошибку, поступить в этом случае. Все будет зависеть от того, где обнаружена ошибка. Давайте снова обратимся к таблице.

Что за ошибка		Исправленный счет фактура
Ошибка обнаружена во вторичном документе		Делаем еще один исправленный счет-фактуру
Ошибка обнаружена в первичном документе	Делаем исправленный корректировочный счет-фактуру (берется чистый бланке КСФ и в нем, помимо всех остальных реквизитов, заполняем также строку исправление)	Выписываем ИСФ под номером 2

Как поступить, если после предоставления КСФ или ИСФ меняются условия сделки (цена уменьшается или увеличивается, и т.д.)

• Если изменение в стоимости или количестве товара произошло по отношению к цифре, указанной в КСФ, то поставщик делает еще один корректировочный счет-фактуру, но за основу берет данные не из первичного документа, а из предыдущего КСФ и указывает в чем конкретно изменение.

• Если изменение произошло по отношению к данным из первичного счета-фактуры, а КСФ уже выписан, то составляется еще один КСФ. То есть получается, что первый документ будет иметь два КСФ, НК РФ это допускает.

• Если изменения случились относительно ИСФ, то уже к нему составляется КСФ.

Эта цепочка может продолжать увеличиваться, чтобы правильно сориентироваться в документах, пользуйтесь следующими положениями:

1. Всегда помните разницу между корректировочным счетом-фактурой и исправленным счетом-фактурой. Первый составляется, когда изменяются условия сделки: уменьшается или увеличивается стоимость товаров, либо их количество. Второй выписывается, если обнаружена техническая ошибка (неправильно указано название организации, товара, ИНН, посчитана сумма сделки, сумма НДС и т.д.). Соответственно, зная разницу между документами, будете знать в каких ситуациях какой бланк использовать.
2. Обращайте внимание, по отношению к какому счету-фактуре произошло изменение, либо обнаружена ошибка. Это поможет вам сориентироваться, какой документ брать за основу.